Impuesto sobre la Renta de Sociedades
Constituye el principal tributo aplicable a las empresas que desarrollan sus actividades en la República Popular China. Cualquier sociedad de capital extranjero (SCE) residente en China, bien sea una joint-venture, una cooperative joint-venture o una sociedad participada en su totalidad por sujetos no residentes, está sujeta a tributación por su renta mundial. Una vez calculada la cuota tributaria, es posible deducir los impuestos pagados en el extranjero, con el límite del impuesto chino sobre esa misma renta. Se considera que una sociedad es residente en China cuando su sede central se encuentra allí. Por el contrario, las empresas cuya sede central no se halla en China, aunque disponen allí de cierta organización, o de un establecimiento permanente, están sujetas al impuesto sólo por las rentas generadas en el interior del país. Por último, las empresas que perciben rentas en China sin disponer allí de un establecimiento permanente soportan una retención al serles abonadas las rentas, cuyo tipo varía en función del tipo de renta de que se trate.

El tributo es regulado y recaudado por el Gobierno central, mientras las autoridades locales están autorizadas a imponer un recargo y recaudar ciertas tasas por el registro y la concesión de licencias a las sociedades.

La base imponible se define como la diferencia entre los ingresos de la sociedad y los gastos deducibles, en las reglas contables establecidas por China para las SCE. Todos los gastos relacionados con la obtención de los ingresos incluidos en la base imponible son deducibles a efectos fiscales, aunque la deducibilidad de los gastos de representación está sujeta a ciertos límites. No resultan deducibles los royalties pagados por un establecimiento a la oficina central de la empresa.

La depreciación de los activos se efectúa siguiendo el método de amortización lineal, aplicando porcentajes que van del 5% (edificaciones) al 20% (mobiliario y equipamiento electrónico). Se admite, con la aprobación administrativa, la amortización acelerada de ciertos activos. El tipo de gravamen es del 30%, aunque un recargo adicional del 3% es impuesto por las entidades locales, por lo que el tipo efectivo es del 33%. Conviene tener en cuenta, sin embargo, que más del 80% de la inversión extranjera se localiza en las numerosas Zonas Económicas Especiales establecidas por el Gobierno, donde el tipo de gravamen es inferior, como veremos posteriormente. Asimismo, existe un gran número de actividades o proyectos industriales incentivados.

Las ganancias y pérdidas de patrimonio reciben el mismo tratamiento que el resto de rendimientos y rentas.

En cuanto a los dividendos, aquéllos percibidos por empresas residentes en China y procedentes de su participación en sociedades extranjeras deben ser integrados en la base imponible sin ninguna particularidad. Al igual que sucede con otras rentas, es posible deducir el impuesto soportado en el extranjero sobre esa renta. Los dividendos procedentes de la participación en otras empresas residentes en el territorio de la República están, por el contrario, exentos de tributación para el socio perceptor, si reside en China. Si no es así, se aplica una retención del 10% del importe distribuido. También están exentos de la aplicación de withholding tax los dividendos distribuidos por una SCE a sus accionistas.

En lo tocante a la doble imposición internacional, se admite la deducción por la SCE de los tributos pagados en el extranjero, con el límite del impuesto que deba pagarse en China sobre esa misma renta. Si el importe pagado en el extranjero es inferior al que corresponde pagar en China, es posible deducir tan sólo lo pagado en el extranjero. Sin embargo, si lo pagado en el extranjero supera la cuota a pagar en China, el exceso puede ser deducido en los cinco años posteriores.

China ha suscrito un gran número de convenios para evitar la doble imposición internacional en materia de renta y patrimonio, lo que incentiva, favorece y da seguridad jurídica a las transacciones internacionales. Desde 1992, existe un convenio de este tipo en vigor entre España y China.

Si la base imponible del ejercicio resulta ser negativa, se admite su compensación con las pérdidas de los ejercicios posteriores, con el límite de cinco años. En general, no se prevé un régimen para la consolidación y compensación de las bases imponibles de sociedades de un mismo grupo. Sí se admite, sin embargo, que las empresas extranjeras con dos o más establecimientos en China presenten una única declaración tributaria consolidada.

El período impositivo en China se inicia y finaliza con el año natural. Una vez finalizado el ejercicio, dentro de los cuatro meses posteriores, toda SCE y toda sociedad extranjera con establecimiento permanente en China debe presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades, junto con las cuentas anuales auditadas. El pago de la cuota a pagar resultante de la liquidación deberá realizarse en los cinco meses siguientes a la finalización del período impositivo. Asimismo, existe la obligación de presentar trimestralmente declaraciones-liquidaciones, y efectuar pagos parciales a cuenta de la cuota tributaria final.

En cuanto a las retenciones aplicables cuando las rentas son obtenidas por sociedades no residentes, el tipo de gravamen aplicable a dividendos, intereses, royalties y ganancias de patrimonio es del 10%, calculado sobre el importe bruto abonado. Este tipo es equivalente al establecido por gran parte de los convenios para evitar la doble imposición suscritos por China.

 Impuesto sobre el Valor Añadido
Grava la venta de bienes tangibles y la prestación de determinados servicios en China. El tipo de gravamen general es del 17%, excepto para las entregas de productos agrícolas y otros suministros de carácter esencial, a los que se aplica un tipo reducido del 13%. Las exportaciones resultan gravadas con un tipo del 0%, lo que significa que el exportador puede deducirse el IVA soportado en la fase de producción o fabricación del producto a exportar.

• Los servicios no gravados por el IVA, como:
  - Los transportes, el servicio de Correos, las telecomunicaciones o las actividades culturales y deportivas. El tipo de gravamen es del 3%.

- Los servicios bancarios, financieros y de seguros, con un tipo de gravamen del 5%.
• Las transmisiones de inmovilizado inmaterial, al tipo de gravamen del 5%.
• Las transmisiones de inmuebles no gravadas por el IVA, con un tipo del 5%.
• Los servicios para el ocio, con el tipo del 20%.
  

El tipo reducido del 15% se aplica también a las SCE dedicadas a actividades productivas o manufactureras dentro de las zonas de desarrollo económico y tecnológico de las ciudades de Beihai, Dalian, Fuzhou, Guangzhou, Lianyungang, Nantong, Ningbo, Qingdao, Qinhuangdao, Shanghai, Tianjin, Wenzhou, Yantai y Zhanjian. También gozan de ese tipo reducido las SCE que ejecutan proyectos de infraestructuras, incluyendo aquellos relacionados con los campos de la energía, el transporte y los puertos.

Las SCE ocupadas en actividades productivas o manufactureras y situadas en las regiones costeras incentivadas, en las 14 ciudades antes indicadas, o en las capitales de las provincias, aplican también un tipo reducido sobre sus rentas del 24%.

• SCE que operan en sectores productivos, y que desarrollarán su actividad durante al menos diez años.
• SCE que operan en sectores productivos, en las ZEE, en el área de Pudong y en las zonas de desarrollo económico y tecnológico.
• SCE con alto desarrollo tecnológico, o que exportan su producción.
• Proyectos de infraestructuras en las ZEE y en el área de Pudong con una duración prevista de al menos 15 años. JORGE SÁNCHEZ ÁLVAREZ
  

Información elaborada por David Mülchi & Asociados

I M P U E S T O S
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TIPO IMPOSITIVO GENERAL	33%
NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVO
Beneficio empresarial (a través de establecimiento permanente) Ganancias de capital (venta de acciones de sociedades de capital extranjero) Intereses Royalties Dividendos Repatriación beneficios establecimientos permanentes Compensación de bases imponibles negativas	33% 10% 10% 10% 10% 0% SÍ (5 años)
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO	NO
Tipo gravamen general Tipos reducidos ¿Se prevén exenciones? ¿Grava las exportaciones?	17% 13% SÍ NO
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES DE BIENES INMUEBLES	SÍ (tipo progresivo)
IMPUESTO SOBRE PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES	SÍ
ARANCELES A LA IMPORTACIÓN	SÍ
INCENTIVOS FISCALES
Tipos de gravamen reducidos para determinadas actividades Vacaciones fiscales de hasta 10 años Exenciones en caso de reinversión de beneficios Amortización acelerada de activos Reducciones en aranceles a la importación	SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA (2001)
Dividendos Intereses Cánones	10% 10% 10%
Eliminación de la doble imposición en España a través de la exención de las rentas gravadas en China
NORMAS ANTI-ELUSIÓN
Transparencia fiscal internacional Normas sobre precios de transferencia Coeficiente de subcapitalización Normas sobre operaciones con paraísos fiscales	NO SÍ SÍ SÍ

O T R A S  N O R M A S  R E L E V A N T E S
NORMATIVA ESPECIAL SOBRE CONTROL DE CAMBIOS	SÍ