El modo de determinar la base imponible es el mismo que el utilizado para las sociedades residentes, si bien en el caso de que una misma entidad disponga de varios establecimientos permanentes en Rusia, cada uno deberá determinar su base imponible por separado.

El tipo de gravamen aplicable es igualmente el 24%, salvo para los dividendos derivados de la participación en entidades residentes en Rusia, a los que se aplica el tipo del 15%. En el caso de que el establecimiento permanente pertenezca a una empresa residente en un país que haya suscrito convenio con Rusia, es posible beneficiarse de un tipo inferior, del 6%. No existe una imposición complementaria en la remisión a la casa central de los beneficios obtenidos por el establecimiento permanente.

• Dividendos: se retiene el 15% del importe distribuido, salvo que el país de residencia de la sociedad haya suscrito con Rusia un convenio para evitar la doble imposición internacional que prevea un tipo inferior.
• Intereses y cánones: se aplica una retención del 20%.
• Otras rentas: los ingresos procedentes de la enajenación de inmuebles o acciones en sociedades inmobiliarias son gravados con una retención del 20% del importe bruto del ingreso. Alternativamente, el perceptor puede elegir tributar sobre la ganancia obtenida en la enajenación del activo, al tipo del 24% sobre la ganancia.

Por lo que a la liquidación y pago del impuesto se refiere, el ejercicio fiscal es el año natural, gravándose los beneficios obtenidos durante el año natural precedente. Aunque las empresas deben presentar una autoliquidación antes del 28 de marzo, están obligadas a presentar varias declaraciones simplificadas a lo largo del ejercicio.

No existe un régimen especial para los grupos de sociedades, por lo que las pérdidas de una sociedad no pueden utilizarse para reducir los beneficios de otra sociedad del mismo grupo.

Tampoco se prevé en Rusia un sistema de consultas tributarias vinculantes. El contribuyente puede solicitar a las autoridades locales información y respuestas escritas acerca de la legislación tributaria y su aplicación, pero dichas informaciones no resultan vinculantes ni para el contribuyente ni para la Administración.

 Impuesto sobre Patrimonio
Además del Impuesto sobre Sociedades, un Impuesto sobre el Patrimonio grava el patrimonio mundial de las sociedades residentes en Rusia y el patrimonio localizado en Rusia de las no residentes. Las empresas financiadas con cargo a los presupuestos del Estado, las entidades religiosas, las organizaciones culturales y las empresas dedicadas a la producción, procesamiento y suministro de productos agrícolas, están exentas de tributación.

Se trata de un impuesto regional, y cada territorio determina el tipo de gravamen que aplica, siempre que no supere el límite impuesto por la Ley Federal, del 2%. La base imponible es la media anual del valor total de los activos de la empresa, incluyendo bienes inmuebles (excepto terrenos), activos fijos e intangibles, existencias y otros activos que aparezcan en el activo de la empresa o establecimiento permanente.

 Impuesto sobre los Terrenos
Se trata de un tributo municipal al que están sujetas las empresas, residentes o no, que poseen o utilizan parcelas de terreno en Rusia. Resultan exentas determinadas pymes, las instituciones dedicadas a la investigación científica y las organizaciones financiadas por el Estado.

Los tipos de gravamen básicos se regulan por el Estado, y varían en función del destino que se dé al terreno. Posteriormente los municipios, en función de la localización, la calidad y el uso que se dé al terreno, regulan tipos de gravamen que se adicionan al federal.

 Impuesto sobre el Valor Añadido (-) e Impuesto sobre las Ventas
Son sujetos pasivos del IVA tanto las personas jurídicas residentes como las no residentes que desarrollan su actividad empresarial en Rusia, y también los empresarios individuales.

Además del IVA, la mayoría de las regiones rusas gravan con otro impuesto las ventas de determinados bienes y las prestaciones de ciertos servicios realizadas por personas jurídicas, sucursales y empresarios individuales.

Mientras el IVA se impone sobre las ventas interiores y sobre las importaciones, el Impuesto sobre las Ventas grava artículos de lujo, ropas, mobiliario, equipos de radio y televisión, vehículos de motor, servicios prestados por agencias de viaje, y servicios de publicidad.

En el caso del IVA, la base imponible es el precio de venta, o el valor en aduana para las importaciones, incluyendo aranceles e impuestos especiales. Por lo que respecta al Impuesto sobre las Ventas, se aplica sobre el precio de venta, incluidos IVA e impuestos especiales, en su caso.

El tipo de gravamen general del IVA es el 20%, aunque existen exenciones y tipos reducidos para ciertos bienes y servicios. En cuanto al Impuesto sobre las Ventas, el tipo de gravamen no puede superar el 5%.

 Convenio para Evitar la Doble Imposición Internacional
Un importante incentivo para la inversión directa de las empresas españolas en Rusia lo constituye el Convenio para Evitar la Doble Imposición Internacional suscrito entre ambos Estados en 1998. El convenio ofrece diversas ventajas, tanto para los contribuyentes en general, al eliminar el doble gravamen en las transacciones entre ambos países; como para los inversores, al proporcionar un marco de seguridad que garantiza sus inversiones; y también para las Administraciones fiscales, al establecerse sistemas de cooperación que permiten prevenir la evasión fiscal. Se establecen tipos máximos de tributación para intereses, dividendos y cánones inferiores a los existentes en el anterior convenio con la URSS y se incorporan, asimismo, mejoras relativas a la tributación de los inmuebles.

 Reglas antiabuso
La legislación rusa no contiene una cláusula general antiabuso, aunque sí existen reglas específicas. Así, las autoridades fiscales pueden revisar la valoración convenida entre dos partes vinculadas, siempre que el valor acordado se desvíe del precio de mercado en más de un 20% en cualquier dirección. En el caso de las permutas o de las operaciones realizadas con personas no residentes, la Administración puede revisar la operación en todo caso.

Los intereses pagados por una empresa residente en Rusia a una sociedad no residente que participa, directa o indirectamente, en más de un 20% del capital de la primera, o bien los pagados a un establecimiento permanente de un no residente, están sujetos al ratio de subcapitalización. Se trata de evitar que se pueda reducir la base imponible de sociedades residentes en Rusia a través de un endeudamiento con una entidad vinculada no residente superior al que se hubiera podido obtener en condiciones normales de mercado entre partes independientes. Así, cuando el endeudamiento neto remunerado de una sociedad residente con una no residente exceda el resultado de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del capital fiscal, los intereses devengados que correspondan al exceso se consideran como dividendos para el prestamista. JORGE SÁNCHEZ ÁLVAREZ

Información elaborada por David Mülchi & Asociados

I M P U E S T O S
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TIPO IMPOSITIVO GENERAL	24%
NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVO
Beneficio empresarial (a través de establecimiento permanente)	24%
Ganancias de capital	20%
Intereses	15-20%
Royalties	20%
Dividendos	15%
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO	SÍ
Tipo general	20%
Tipos reducidos	SI
¿Se prevén exenciones?	SÍ
¿Grava las exportaciones?	NO
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS	SÍ
ARANCELES A LA IMPORTACIÓN	SÍ
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO	SI
IMPUESTO SOBRE TERRENOS	SI
INCENTIVOS FISCALES PARA INVERSIONES EXTRANJERAS	SÍ
Desgravaciones en el Impuesto sobre Sociedades	SÍ
Exenciónes en el impuesto sobre Sociedades	SÍ
Sistemas de amortización acelerada de activos	SÍ
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores	SÍ (10 años)
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA	Sí (1998)
Dividendos	5-10-15%
Intereses	0-5%
Cánones	5%
NORMAS ANTI-ELUSIÓN
Transparencia fiscal internacional	NO
Normas sobre precios de transferencia	SÍ
Coeficiente de subcapitalización	SÍ(3-1)
OTRAS NORMAS RELEVANTES
NORMATIVA ESPECIAL SOBRE LAS INVERSIONES EXTRANJERAS	SÍ
INCENTIVOS NO FISCALES A LA INVERSIÓN EXTRANJERA	SÍ

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