Bulgaria ha llevado a cabo, a finales de 2002 y en 2004, importantes reformas fiscales, para adaptar su normativa fiscal a la creciente aproximación económica a los demás países europeos, y para fomentar la internacionalización de la economía y atraer inversores extranjeros.

 Impuesto sobre Sociedades
Para sociedades residentes, tras la última gran reforma fiscal llevada a cabo a finales del año 2002, ya no se diferencia entre un impuesto estatal y un impuesto municipal sobre los beneficios. Actualmente las entidades, con excepción de algunas empresas dentro de la actividad aseguradora, están sujetas a un único impuesto corporativo.

Las empresas residentes búlgaras tributan sobre la totalidad de sus ingresos. El período impositivo se corresponde con el año natural, y el plazo general para el pago del impuesto vence el 31 de marzo del año siguiente al del período gravado. Con dependencia del resultado del ejercicio precedente deben realizarse pagos anticipados de forma mensual o trimestral.

Desde el 1 de enero de 2005 el tipo único de gravamen general es el 15%, estableciéndose para determinadas actividades tipos especiales. La distribución de beneficios en forma de dividendos a los accionistas personas jurídicas residentes en Bulgaria se encuentra exenta de la aplicación de retenciones. La distribución a los accionistas personas físicas está sujeta a una retención del 7% del importe bruto distribuido.

Por lo que a los gastos se refiere, es de destacar la posibilidad de deducir  fiscalmente los correspondientes a los beneficios sociales en favor de empleados. No son deducibles, entre otros, los gastos de adquisición de vehículos y propiedad inmobiliaria, si son destinados al uso privado de los accionistas, los gastos por operaciones entre partes vinculadas, y las multas y penalizaciones.

En cuanto a la deducción de los pagos por intereses, existe una ratio de subcapitalización de 2:1, lo que impide la deducción de los intereses que retribuyan la financiación otorgada por partes vinculadas, cuando ésta supere el doble de la cifra del patrimonio neto de la sociedad.

Se permite la deducción de los impuestos pagados en el extranjero sobre las rentas incluidas en la base imponible, con el límite del impuesto búlgaro que corresponde a tales rentas.
Las empresas no residentes están sujetas al impuesto por sus ingresos de fuente búlgara.

Si la sociedad dispone de un establecimiento permanente en Bulgaria, éste está sujeto al impuesto en los mismos términos que las empresas búlgaras. El tipo de gravamen aplicable es, por lo tanto, también el 15%. El concepto de establecimiento permanente en la legislación búlgara coincide, en líneas generales, con el fijado por la OCDE. Así, la existencia en territorio búlgaro de sucursales, fábricas, minas, lugares de extracción de recursos naturales, u obras de construcción, instalación o montaje por un período superior a seis meses determinan que la sociedad disponga de un establecimiento permanente. Lo mismo ocurre si la empresa extranjera opera en Bulgaria a través de un agente dependiente.

La obtención de rentas sin mediación de establecimiento permanente determina la aplicación de una retención o withholding tax, cuyo tipo de gravamen es del 15% en el caso de intereses, royalties, honorarios de asistencia técnica, franchising y factoring y ganancias de capital derivadas de la venta de capital inmobiliario. Se aplica el tipo del 7% en el caso de distribución de dividendos.

El pago de dividendos a sociedades residentes en un estado miembro de la Unión Europea, con una participación de al menos el 20% en sociedades búlgaras, mantenida durante al menos un año, está exento de retención.

Desde 1991, existe un Convenio de Doble Imposición en vigor con España. De especial interés para el inversor español resultan los artículos 9 y 10 del convenio, según los cuales los intereses y royalties sólo tributan en el país de residencia del perceptor.

Impuesto sobre el Valor Añadido
La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido ha sido modificada a mediados de 2004 para adaptarla a la normativa europea, y en particular a la Sexta Directiva Comunitaria del IVA. Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en territorio búlgaro, en el desarrollo de su actividad, por empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes.

Cualquier persona física o jurídica, con independencia de ser residente o no en Bulgaria, que haya tenido un volumen de negocios gravable de al menos 50.000 levas (aproximadamente 25.683 euros) durante los doce meses anteriores está obligada a registrarse a efectos del IVA y a abrir una cuenta para el IVA, que es de uso obligatorio siempre que el IVA cobrado por una transacción rebase las 1.000 levas.

El tipo de gravamen general es del 20%. A las exportaciones se les aplica el 0%.

 Incentivos fiscales
Bulgaria ofrece numerosos incentivos fiscales, entre los que conviene destacar:

Desde la última reforma fiscal de finales de 2002, las entidades manufactureras que inviertan en zonas deprimidas económicamente quedan exentas del Impuesto sobre Sociedades. Para poder disfrutar de la exención, la inversión debe realizarse y los activos de la empresa deben estar localizados en la región económicamente deprimida. Además, la empresa no debe tener deudas por impuestos o seguridad social en el año en el cuál se solicita la exención. El importe de la exención debe ser destinado a la realización de inversiones en actividades manufactureras en los tres años siguientes al año en el cual se solicitó la exención. La lista de las regiones deprimidas se edita anualmente en el apéndice de la Ley del Impuesto sobre Sociedades búlgara.

Información elaborada por David Mülchi & Asociados

IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. SOCIEDADES RESIDENTES
Ámbito territorial de tributación Tipo impositivo Ganancias de capital Dividendos sociedades residentes Compensación de bases imponibles negativas Deducción para evitar la doble imposición internacional Régimen de consolidación fiscal	Renta mundial 15% 15% 0% SÍ (5 años) SÍ NO
SOCIEDADES NO RESIDENTES	SÍ
Beneficio empresarial a través de establecimiento permanente Dividendos Intereses Royalties Ganancias de capital	15% 7% 15% 15% 15%
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO	SÍ
Tipo gravamen general ¿Se prevén exenciones? ¿Grava las exportaciones?	20% SÍ NO
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO	NO
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES	SÍ
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES DE BIENES INMUEBLES	SÍ
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA	SÍ
Dividendos Intereses Cánones Sistema deducción doble imposición en España	5-15% 0% 0% Imputación + deducción limitada
IINCENTIVOS FISCALES
Régimen especial para zonas desfavorecidas
NORMAS ANTI-ELUSIÓN
Normativa sobre transparencia fiscal Coeficiente de subcapitalización Normativa sobre precios de transferencia	NO SÍ SÍ