Impuesto sobre sociedades
Desde el 22 de diciembre de 1991, las empresas locales y extranjeras con inversiones en el país, asociaciones, sucursales, filiales, oficinas de representación, etc., son sujetos pasivos de este impuesto. En este sentido, merece especial atención el hecho de que las empresas extranjeras operando en Bielorrusia deben quedar inscritas en la Oficina de Relaciones Económicas con el Exterior y con el Banco Central.

En general, la base imponible del impuesto parte del resultado contable del ejercicio como diferencia entre los ingresos obtenidos (corrientes, extraordinarios y ganancias de capital) y los gastos incurridos derivados de la actividad. Sin embargo, determinadas rentas, como la percepción de dividendos, no se integran en la base imponible general, ya que son sometidas a una menor tributación. Por otro lado, a instancias de la Administración, algunas actividades se pueden beneficiar de una imposición fija.

La deducibilidad de los gastos sigue el esquema habitual bajo el concepto de gastos relacionados con la actividad. Así, son deducibles los costes de materia prima, los costes laborales, las contribuciones a la Seguridad Social, las contribuciones a seguros obligatorios, la amortización lineal de activos, los impuestos que gravan la titularidad de inmuebles destinados a la actividad, etc. Como es de esperar, existen también determinadas rentas exentas y deducciones, aunque limitadas, que reducen la carga tributaria final de las entidades. Por ejemplo, los intereses de préstamos concedidos a ciertos programas estatales quedan exentos de tributación por este impuesto. Lo mismo ocurre con las entidades financieras cuando conceden créditos a la inversión en equipos de alta tecnología.

Por su parte, la inversión en Bielorrusia desde el exterior se ve favorecida por una serie de incentivos siempre que se cumplan determinados requisitos. Así, se podrá optar a unas vacaciones fiscales de tres años a partir del momento de generación de los primeros beneficios derivados de la venta de productos y prestación de servicios. En los tres años siguientes, se podrá optar a una reducción fiscal del 50% si dichos productos y servicios son contemplados por la Administración como prioritarios. Existen otros incentivos fiscales muy variados dirigidos a determinadas actividades: entre otras, la editorial, la agricultura y la sanidad.

En cuanto a los tipos de tributación, el general se sitúa en el 30%, pudiéndose aplicar tipos reducidos a determinadas rentas. En el caso de no residentes que obtengan rentas en Bielorrusia, el tipo general de tributación es también el 30%, aunque el tipo de retención suele ser el 15% en función del tipo de rentas.

 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Las personas residentes en Bielorrusia están sujetas a tributación por el IRPF sobre el total de sus rentas mundiales, mientras que los no residentes sólo lo están sobre aquellas rentas de fuente Bielorrusiabbielorrusa. Son residentes aquellas personas que permanecen en Bielorrusia más de 183 días durante el año.

La base imponible del impuesto estará comprendida por todas aquellas rentas obtenidas por el sujeto pasivo durante el año: sueldos y salarios, rendimientos derivados de actividades económicas, intereses, dividendos, pensiones, etc. Ahora bien, las ganancias de capital no están sometidas a tributación, salvo las derivadas de la enajenación de activos empresariales. Existen exenciones y deducciones que permiten ahorros impositivos.

El tipo medio de tributación aplicable a los residentes en Bielorrusia será el que derive de la aplicación de una tabla progresiva cuyo marginal es el 30%. Por su parte, los no residentes son seránsometidos a un tipo general del 20%.

Impuesto sobre el Valor Añadido
El mecanismo del IVA en Bielorrusia difiere sustancialmente del sistema habitual de compensación de cuotas repercutidas y soportadas en los países de nuestro entorno. Más aúun, la base imponible del impuesto es el valor añadido entendido como la diferencia entre el precio de venta de un producto o servicio y el coste de los materiales, productos o servicios incurridos por el empresario. En el caso de productos importados, su base imponible es su valor declarado en la aduana. En el caso concreto de productos importados y exportados, el destino u origen en un país perteneciente a la Comunidad de Estados Independientes (salvo Ucrania, Kazajstán y Moldavia) implica un tratamiento especial. Así, los bienes importados desde la CEI no están sujetos al IVA. En cambio, las exportaciones a la CEI sí lo están. Este mecanismo opera a la inversa cuando las operaciones se producen con países fuera del ámbito de la CEI y los países antes referidos.

El tipo general de tributación es el 20%, aunque existe un tipo reducido del 10% aplicable a determinadas operaciones.

Por otro lado, la venta de determinados productos o prestación de determinados servicios quedan exentas de tributación por el IVA. Tal es el caso de los productos infantiles, los servicios médicos, el transporte de viajeros, los servicios bancarios, etc. FERNANDO MORENO DE BARREDA

Información elaborada por David Mülchi & Asociados

I M P U E S T O S
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TIPO IMPOSITIVO GENERAL	30%
NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVO
Beneficio empresarial (a través de establecimiento permanente) Ganancias de capital Intereses Royalties Dividendos	30% 15% 10% 15% 15%
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO	NO
Tipo gravamen general Tipo reducido ¿Se prevén exenciones? ¿Grava las exportaciones?	20% 10% SÍ En algunos casos
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA (1985)	NO
Dividendos Intereses Cánones	18% 0% 5%