Impuesto sobre Sociedades
Las sociedades residentes en Tailandia están sujetas a este tributo por la totalidad de sus rentas mundiales obtenidas a lo largo del ejercicio. Se consideran sociedades residentes las incorporadas según la legislación tailandesa, y también las incorporadas de acuerdo con la legislación de otro Estado, pero instaladas en el país.

Por el contrario, las sociedades no residentes y no registradas en Tailandia resultan únicamente gravadas por sus beneficios de fuente tailandesa.

En la determinación de la base imponible son deducibles los gastos normalmente incurridos para la obtención de los beneficios, así como la depreciación de los activos, estimada en porcentajes que van del 5 al 100%, en función del tipo de bien.

El tipo de gravamen general es el 30%. Sin embargo, existen tipos reducidos para un gran número de sociedades:

• Las compañías cotizadas en la Bolsa tailandesa (SET), tributan a un tipo del 25% por los primeros 300 millones de bahts. A partir de esa cantidad están sujetas al tipo de gravamen general. Además, las sociedades que hayan comenzado a cotizar a partir de septiembre de 2001 se benefician del tipo reducido del 25% por la totalidad de sus rentas.
  
  
• Desde enero de 2002 las pyme tailandesas (sociedades con un capital desembolsado no superior a los 5 millones de bahts) se benefician de un tipo de gravamen del 20% por el primer millón de bahts de beneficio, y del 25% por el segundo millón. Las pyme tienen igualmente métodos especiales de amortización para ciertos activos como ordenadores y material informático, edificios industriales o maquinaria.
  
  
• Las sociedades dedicadas a actividades de transporte internacional, sea éste de viajeros o de mercancías, tributan a un tipo de gravamen del 3% sobre los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio.
  
  
• En agosto de 2002 las autoridades tailandesas establecieron una serie de nuevos incentivos que apoyan el establecimiento en el país de centros regionales de operaciones Regional Operating Headquartes (ROH) por parte de compañías multinacionales.

Los ROH se definen como sociedades mercantiles creadas al amparo de la legislación tailandesa y que prestan servicios administrativos, de apoyo o de asistencia técnica a sus filiales o sucursales, en Tailandia o en el extranjero.

Los beneficios fiscales, que representan tan sólo un tipo de los incentivos otorgados a estas compañías, se concretan en exenciones en el impuesto sobre la renta para los trabajadores tailandeses destinados en el extranjero, exenciones en el Impuesto sobre Sociedades para dividendos percibidos de filiales, ya sean residentes o no, y tipos reducidos para ciertas rentas relacionadas con la prestación de servicios intragrupo.

 Fiscalidad sobre dividendos
Los beneficios distribuidos posteriormente al socio vía dividendos están exentos de tributación en caso de que dicho socio sea otra sociedad residente, haya poseído las acciones al menos durante los tres meses precedentes al reparto y las mantenga durante los tres meses posteriores. En el caso de que no concurran esos requisitos, sólo el 50% del dividendo está exento de tributación.

El reparto de dividendos a un socio no residente sí está sujeto a retención, a un tipo de gravamen del 10%. Esta retención o withholding tax puede ser por un tipo inferior en el caso de que Tailandia haya suscrito un tratado para prevenir la doble imposición con el país de residencia del socio. Hasta la fecha ha suscrito más de 40 acuerdos bilaterales de estas características.

En el caso de España, existe un tratado en vigor desde 1999.

Otra serie de pagos a sociedades no residentes sin establecimiento permanente en Tailandia, como intereses, cánones o royalties están sujetos generalmente a un withholding tax del 15% de su importe, a no ser que un tratado imponga un tipo inferior.

La repatriación de beneficios efectuada por los establecimientos permanentes de sociedades no residentes soporta un gravamen adicional del 10%, aunque este impuesto no es aplicable en el caso de remisión al exterior de intereses o dividendos.

Las pérdidas incurridas en el ejercicio pueden ser compensadas con los beneficios de los cinco ejercicios siguientes.

El impuesto se liquida semestralmente, en los 150 días siguientes a la finalización de cada período contable de 6 meses. Excepto para las sociedades de nueva creación, el ejercicio contable tiene una duración anual.

 Impuesto sobre el Valor Añadido
El IVA se aplica en Tailandia desde 1992, y sustituye al antiguo sistema de imposición indirecta, largamente criticado por ser ineficiente y facilitar la evasión y el fraude fiscal.

Se grava el valor añadido a productos y servicios en cada fase del proceso productivo, según un tipo de gravamen general del 7%. Anteriormente este tipo era del 10%.

Toda empresa cuya cifra anual de negocio alcance 1.200.000 bahts debe registrarse y liquidar el impuesto mensualmente. En el caso de que resulte cuota a ingresar, el pago debe hacerse en los quince días siguientes. Por el contrario, resultando cuota negativa, puede optarse por la devolución o por la compensación en el siguiente mes.

Existen ciertos productos y servicios exentos, como por ejemplo:

• Pequeñas empresas con una cifra anual de ventas inferior a 600.000 baht.
• Venta e importación de productos agrícolas no procesados, y productos relacionados con ellos.
• Venta e importación de periódicos, revistas y libros de texto.
• Servicios básicos, como el transporte, los servicios sanitarios públicos y privados, los servicios educativos o el alquiler de inmuebles.
• Servicios culturales, deportivos, etc.
• Bienes importados para ser destinados a la exportación.
• Servicios religiosos y caritativos.

Existen también transacciones, como la exportación de bienes o servicios, los servicios de transporte internacional marítimo o aéreo, las ventas de bienes o servicios a empresas estatales en el marco de programas de ayuda extranjera, o las ventas de bienes y prestaciones de servicios entre empresas sitas en depósitos aduaneros que, sin estar exentas, tributan a un tipo de gravamen nulo.

Las empresas cuyos ingresos anuales por ventas de bienes y prestaciones de servicios en el interior del país se sitúen entre 600.000 y 1.200.000 bahts pueden optar entre aplicar el régimen general del IVA o pagar una cifra global del 1,5% de sus ingresos y no gravar con el IVA sus ventas o prestaciones de servicios.

En lugar del IVA, un impuesto empresarial específico denominado Specific Business Tax (SBT) grava, con un tipo de gravamen cercano al 3%, los servicios bancarios, de seguros, financieros, o las operaciones en Bolsa.

 Otros tributos
Como hemos señalado al inicio de este artículo, los impuestos especiales tienen en Tailandia una gran importancia recaudatoria. Básicamente son el Impuesto sobre el Petróleo, el Impuesto sobre Bebidas Alcohólicas y la Renta de Aduanas.

Los propietarios de inmuebles deben abonar un impuesto municipal específico. Los tipos de gravamen varían en función del valor del terreno. Están exentos determinados bienes como la vivienda habitual o las instalaciones ganaderas o agrícolas.

Existe un Impuesto sobre el Sello, cuyo tipo de gravamen varía en función del tipo de documento.

 Aranceles de aduanas
La mayoría de los bienes importados por las empresas están sujetos a aranceles de entre el 5 y el 60%. Están exentas de estos aranceles las importaciones de maquinaria, equipamiento y materiales para su uso por los concesionarios de explotaciones de gas y petróleo.

Por el contrario, las exportaciones sólo se gravan en el caso de ciertos productos, como arroz, acero o cuero.

El proceso judicial tributario se considera de naturaleza diferente al civil, por lo que existen tribunales propios, y procedimientos especiales y abreviados para los litigios tributarios.

Información elaborada por David Mülchi & Asociados

I M P U E S T O S
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TIPO IMPOSITIVO GENERAL	30%
NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVO
Beneficio empresarial (a través de establecimiento permanente)	30%
Impuesto sobre la repatriación de beneficios	10%
Ganancias de capital	15%
Intereses	15%
Royalties	15%
Dividendos	10%
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO	SÍ
Tipo general	7%
Tipos reducidos	NO
¿Se prevén exenciones?	SÍ
¿Grava las exportaciones?	NO
ARANCELES A LA IMPORTACIÓN	SÍ
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO	NO
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES	SÍ
INCENTIVOS FISCALES PARA INVERSIONES EXTRANJERAS	SÍ
Vacaciones fiscales	SÍ
Exenciones en aranceles a la importación	SÍ
Tipos reducidos en el Impuesto sobre Sociedades	SÍ
Sistemas de amortización acelerada de activos	SÍ
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores	SÍ (5 años)
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA	SÍ
CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON OTROS PAÍSES	SÍ
Entre ellos: Bélgica, Dinamarca, EEUU, Francia, Hungría, Luxemburgo, Países Bajos, Suiza, Reino Unido
NORMAS ANTI-ELUSIÓN
Normas sobre precios de transferencia	NO
OTRAS NORMAS RELEVANTES
NORMATIVA ESPECIAL SOBRE LAS INVERSIONES EXTRANJERAS	SÍ
NORMATIVA SOBRE CONTROL DE CAMBIOS	SÍ
INCENTIVOS NO FISCALES A LA INVERSIÓN EXTRANJERA	SÍ